Bazar iqtisadiyyatı inanılmaz dərəcədə mürəkkəb sistemdir. Orada öz yerinizi tapmaq o qədər də asan deyil, xüsusən də işdən söhbət gedəndə. İstər hüquqi şəxslər, istərsə də fərdi sahibkarlar öz maliyyə vəziyyətlərinə diqqətlə yanaşmalıdırlar. Bu qayğıda audit mühüm rol oynayır. Hər kəs auditin planlaşdırılması və həyata keçirilməsi ilə tanış deyil. Bu prosedur nədir, necə həyata keçirilir? Gəlin materialımızı anlamağa çalışaq.
Audit nədir?
Latın dilində "dinləyici", "eşidən" mənasını verən audio sözü var. Dinləyə bilən insan kömək etməyə qadirdir. Məsələn, bu, xəstənin sağlamlıq vəziyyətini öyrənmiş bir həkimdir. Xəstəliyin səbəblərini başa düşdükdən sonra müalicəyə başlamağa hazırdır. İqtisadi sahədə auditor eyni həkimdir. Yalnız onun əsas məqsədi müalicə deyil, problemlər, deyə bilərik ki, xəstəliklər axtarmaqdır.
Maliyyə yoxlaması bütün hüquqi şəxslər üçün məcburi prosedurdur. İldə bir dəfə təşkilatlar auditin planlaşdırılmasına və aparılmasına diqqət yetirməlidirlər. Siz bunu daha tez-tez edə bilərsiniz, lakin hər şey hüquqi şəxsin özünün iradəsindən asılıdır.
Auditor təşkilatın maliyyə və iqtisadi vəziyyətini yoxlayır. O, məsələn, mühasibdən daha çox bilik və bacarıqlara malikdir. Bu, son 30 il ərzində audit prosedurunun davamlı inkişafı ilə bağlıdır. Yenidənqurma dövründən ölkədə bazarın fəal formalaşması başladı. Amma yüksək keyfiyyətli nəzarət və nəzarət tədbirləri olmadan güclü iqtisadiyyat formalaşa bilməz. Nəzarət əsasən dövlət tərəfindən həyata keçirilir. Eyni zamanda, onun məqsədi xidmətlərini məcbur etmək deyil, hüquqi şəxslərin maliyyə auditi və auditin planlaşdırılması məsələlərində daha müstəqil olacağı bir sistem yaratmaqdır.
Auditlərin məqsəd və vəzifələri
Auditin məqsədi müxtəlif təsərrüfat subyektlərinin maliyyə hesabatlarının düzgünlüyünü və etibarlılığını müəyyən etməkdir. Bu, "Rusiya Federasiyasında audit haqqında" Federal Qanunda da müəyyən edilmişdir. Audit zamanı auditorlara mövcud hesabatların Rusiya qanunvericiliyinin normalarına uyğunluğu barədə əminliklə danışmağa imkan verən kifayət qədər və dəqiq sübutlar əldə etmək lazımdır.
Maliyyə auditi zamanı aşağıdakı məqsədlərə nail olmaq lazımdır:
- maliyyə ehtiyatlarının tam müəyyən edilməsi və onların sənədlərdə göstərilən məlumatlara uyğunluğunun yoxlanılması;
- bütün xərclər, ehtiyatlar, maliyyə və borc vəsaitləri haqqında hesabatın tamlığının, düzgünlüyünün və etibarlılığının yoxlanılması;
- hesabatların etibarlılığının təsdiqi və ya onların etibarsızlığına dair nəticə;
- Rusiya qanunvericiliyinə əməl olunmasına nəzarət.
Məqsədləri qavramaq bir az çətin görünə bilər, ona görə də hüquqşünaslar onları yenidən formalaşdıra bildilər. Beləliklə, təşkilatın iqtisadi vəziyyətini yoxlamaq üçün auditlərin planlaşdırılması və aparılması lazımdır:
- müəyyən məbləğlərin hesabatlara daxil edilməsinin etibarlılığı haqqında;
- hesabatın ümumi məqbulluğu haqqında;
- hesablamaların tamlığı və dəqiqliyi üçün;
- hərəkətləri ilə təşkilata verilən qiymətləndirmənin sədaqəti haqqında;
- balansı bölmək üçün;
- maliyyə hesabatlarına daxil edilmiş məlumatların açıqlığı və düzgünlüyü haqqında.
Beləliklə, audit şirkətlərinin vəzifəsi təşkilatın hərtərəfli auditini aparmaqdır. Problemlər aşkar edilərsə, auditorlardan onları qeyd etmələri və şirkətdən vəziyyəti dərhal düzəltməsini xahiş etmələri tələb olunur.
Dürüstlük, qərəzsizlik və məxfilik
Auditin planlaşdırılması və onun həyata keçirilməsi prinsipləri təxminən eynidir. Onların hamısı müvafiq Federal Qanunun birinci fəslində verilmişdir.
Birinci prinsip dürüstlüyün yoxlanılmasıdır. Məhz həyata keçirilən hərəkətlərin tamlığı və dəqiqliyi peşəkarlığın əsasını təşkil edir. Həm auditorlardan, həm də onların tabeliyində olan şəxslərdən öz fəaliyyətlərini bacarıqlı və səmərəli təşkil etmək tələb olunur. Vacib məlumatları bir-birindən gizlətmək, işə qarışmaq, bacarıqsızlığını nümayiş etdirmək və s. qadağandır. Siz həmişə peşəkarlığınızı və işinizi mümkün qədər yaxşı yerinə yetirmək istəyinizi qorumalısınız.
Növbəti auditin planlaşdırılması prinsipi və onunhəyata keçirilməsi qərəzsizlik adlanır. Bu, yoxlamanın obyektivliyi anlayışı ilə bağlı olduğu üçün çox mühüm prinsipdir. Bir sözlə, bütün işlər vicdanla, düzgün aparılmalıdır. Nəticələrin dəqiq müəyyən edilməsinə heç bir maneə mane olmamalıdır. Qərəzsizlik prinsipi Federal Qanunda müəyyən edilmiş bəzi təminatlarla dəstəklənir. Xüsusilə, bu, eyni auditor tərəfindən bir neçə yoxlamanın keçirilməsinə qadağa qoyulması, yoxlanılan subyektin qohumu olan şəxs tərəfindən maliyyə auditinin aparılmasının yolverilməzliyi və s.
Üçüncü prinsip məxfilikdir. Auditordan yoxlanılan subyektlərə daxil olan bütün məlumatlar qorunmalıdır. Bu, xüsusilə auditin planlaşdırılması proseduruna aiddir. Təqdim olunan məlumatların təhlükəsizliyi və məxfiliyi daha dəqiq və qərəzsiz yoxlamaya imkan verəcək.
Peşəkarlıq, müstəqillik və etibarlılıq
Peşəkarlıq prinsipi bir sıra mühüm təminatlara əsaslanır. Xüsusilə, bunlar auditorların təhsili, bacarıq və bacarıqlarına dair xüsusi tələblərdir. Maliyyə lazımi araşdırma şirkətində işə düzəlmək asan deyil. Bu, menecer və ya mühasib almaqdan qat-qat çətindir. Sadəcə düşünmək lazımdır ki, auditorlara nə qədər vəzifələr verilir. Bir-birinə bənzəməyən müəssisələrin təsərrüfat fəaliyyətini başa düşmək, üstəlik, məhdud zaman çərçivəsində, inanılmaz dərəcədə çətin, bəzən isə qeyri-mümkün bir iş kimi görünür. Hər şeyin yaxşı və tək bir səhv olmadan getməsi üçün peşəkarlıq prinsipini xatırlamaq lazımdır. Bu, insanın öz işini bilməsi, maraqlanmasıdırona, peşəkar etiketə hörmət və öz hərəkətlərini əsaslı şəkildə qiymətləndirmək bacarığı.
Növbəti prinsip müstəqillikdir. Bu, qərəzsizlik anlayışı ilə sıx bağlı olan bir fikirdir. Bəzi hüquqşünaslar müstəqilliyi fundamental prinsiplər və ideyalar kimi yox, təminat kimi qiymətləndirirlər. İş ondadır ki, hakimlər kimi auditorlar da öz fəaliyyətlərini müstəqil şəkildə təşkil edirlər. Onlar ancaq qanuna tabe olurlar. Heç kim auditorlara təzyiq göstərə və ya onların fəaliyyətinə heç bir şəkildə müdaxilə edə bilməz. Maliyyə nəzarətini həyata keçirən şəxslərə rüşvət verməyə hər hansı cəhd cinayət qanunvericiliyinə uyğun olaraq cəzalandırılacaq.
Auditin aparılması, təşkili və planlaşdırılmasının son vacib prinsipi sübutların əldə edilməsi prosesinə diqqətin yönəldilməsidir. Bu, auditdən əvvəl və ya sonra etibarlı nəticələr çıxarmaq üçün ağlabatan və qanuni üsuldur. Bütün sübutlar yoxlanıla bilən olmalıdır. Audit məhdud müddət ərzində aparıldığı üçün müəssisənin bütün iqtisadiyyatını yoxlamaq sadəcə mümkün deyil. Ona görə də audit şirkətləri öz fəaliyyətlərini bir az sadələşdirirlər. Onlar yoxlanılan şəxslərlə müsahibə aparır və sonra bəzi sübutların həqiqiliyini yoxlayırlar.
Beləliklə, auditin planlaşdırılması və həyata keçirilməsinin məqsədi altı mühüm prinsiplə dəstəklənir. Sonradan nəzərdən keçirilməli olan maliyyə vəziyyəti yoxlamasının iki əsas forması var.
Daxili audit
Maliyyə və iqtisadi nəzarətin iki əsas forması var: xarici və daxili. Bu formaların hər ikisi əhatə dairəsi və məqsədi ilə fərqlənir. Beləliklə, daxili auditin planlaşdırılması Federal tərəfindən müəyyən edilirqanun məqsədi. Bu, idarəetmə orqanlarına müxtəlif həlqələrə və nəzarət elementlərinə səmərəli nəzarətin həyata keçirilməsində yardımdır. Daxili auditorların əsas vəzifəsi nəzarət məlumatlarının təmin edilməsi baxımından hökumətlərin ehtiyaclarını ödəməkdir. Nəzarət sistemlərinin adekvatlığı və onların fəaliyyətlərinin effektivliyi qiymətləndirilmişdir.
Daxili audit bir neçə formada olur. O, funksional ola bilər, yəni iqtisadiyyatın məhsuldarlığını və səmərəliliyini qiymətləndirməyə yönəldilib. Auditin təşkilati-texniki forması da mövcuddur. Bu, müxtəlif idarəetmə səviyyələrinə nəzarətdə, habelə onların texnoloji və ya təşkilati məqsədəuyğunluğuna nəzarətdə ifadə olunur.
Ən çox bank sistemində daxili auditdən istifadə olunur. Kredit təşkilatları çox mürəkkəb və geniş struktura malik olduğundan onları hissə-hissə yoxlamaq daha asandır. Daxili maliyyə auditinin praktiki faydası çox vaxt xarici auditdən daha çoxdur. Əsas çatışmazlıq auditin daimi təkrarlanması ehtiyacıdır. Beləliklə, prosedur ildə bir dəfə deyil, daha tez-tez aparılmalıdır. Digər problem audit prosesinin planlaşdırılmasıdır. Bütün təşkilatların daim audit planları hazırlamağa vaxtı yoxdur.
Xarici audit
İqtisadi və maliyyə auditinin xarici forması daha mürəkkəb və genişdir. Belə yoxlamanın əsas məqsədi yoxlanılan müəssisə haqqında real, obyektiv və dəqiq məlumat verməkdir.
Müqavilə əsasında xarici auditəsas. Müəssisənin maliyyə vəziyyətini yoxlayanların vəzifəsi onun bəzi hissələrini deyil, bütün təşkilatı qiymətləndirməkdir. Xarici audit məcburidir. Təşkilatlardan bunu ildə bir dəfə həyata keçirmək tələb olunur. Auditorların yerinə yetirdiyi funksiyalar bəzən bir-biri ilə əlaqəli olmur və buna görə də auditin nəticəsi həmişə dəqiq olmaya bilər. Hər şey hər iki tərəfin peşəkarlığından və auditorun keyfiyyətli nəzarəti həyata keçirmək istəyindən asılı olacaq.
Xarici yoxlamanın dərinliyi dəyişir. Bu, auditin planlaşdırma mərhələsində tərtib edilən müqavilə ilə müəyyən edilir. Əsas olan, yəni müqavilənin məcburi şərtləri mühasibat sənədlərinin yoxlanılması, təşkilatın büdcəsinin hesablanması, gəlir məbləğinin qiymətləndirilməsi və s. İxtiyari, yəni əlavə meyarlar da var. Yoxlanılan qurum onları əvvəlcədən audit orqanı ilə razılaşdırır. Əlavə şərtlərə proqnozlaşdırma, dərin qiymətləndirmə, məsləhət, sanitariya və s. kimi fəaliyyətlər daxildir.
Qabaqcadan planlaşdırılmış audit
Nəhayət, auditin planlaşdırılmasının mərhələləri haqqında danışmağa dəyər. Müəssisə üzərində nəzarəti belə qurmaq olmaz, yoxlama üçün hər zaman diqqətli hazırlıq lazımdır.
Prosedurun planlaşdırılmasında ilk addım əvvəlcədən planlaşdırılmış və ya müqavilə əsasında həyata keçirilən fəaliyyətdir. Bu, müştərinin iradəsindən müqavilənin birbaşa bağlanmasına qədər olan vaxtdır. Müştəri tələb olunan audit şirkətini tapır, bundan sonra auditin şərtlərini və formalarını müəyyən edir. Bu, çox vacib bir addımdır, çünkiböyük təşkilatların tənzimləyici orqanlara diqqət yetirmək üçün vaxtı və imkanı azdır. Qəfil uğursuzluqlar və nəticədə audit gecikmələri şəklində problemlərin qarşısını almaq üçün yoxlama üçün əlverişli tarix haqqında diqqətlə düşünmək lazımdır.
Nəzərə almaq lazımdır ki, kənar audit, bəzən hətta daxili audit müəssisənin fəaliyyətini dayandırmaq üçün əsas deyil. Hüquqi şəxsin rəhbərliyi yalnız müvəqqəti olaraq əlavə funksiyalarla yüklənəcək.
Yoxlamanın təşkilinin əvvəlcədən planlaşdırılan mərhələsində müştəri dərhal bütün lazımi sənədləri hazırlamalıdır. Auditorlara veriləcək qiymətli kağızların tam siyahısı müştərinin müraciət etdiyi şirkətin özü ilə dəqiqləşdirilə bilər.
Müştəri dərhal auditin planlaşdırılması və audit proqramı haqqında düşünməlidir. Məsələ ondadır ki, proqram yalnız bir nəzarət instansiyası tərəfindən hazırlanmır. Onun hazırlanmasında müştəri özü də iştirak etməlidir. Əks halda, yoxlanılan şəxs üçün çox əlverişsiz bir şey baş verə bilər. Məsələn, audit zamanı məlum olur ki, müştəri üçün tamamilə lazımsız olan bir sıra əlavə tədbirlər həyata keçiriləcək. Bunun qarşısını almaq üçün təşkilatın əvvəlcədən planlaşdırma mərhələsinə xüsusi diqqət yetirilməlidir.
Audit planlaması
Audit diqqətlə hazırlanmalıdır. Bu, iki mərhələdə həyata keçirilir: birincisi, əvvəlcədən planlaşdırılmış, biz artıq sökdük. Sonra audit planlaşdırmasının özü gəlir. Burada iki mərhələ var: müqavilənin tərtib edilməsi və proqramın hazırlanması. Bəzən müqavilə proqramdır. Oxşarsənədlərin birləşdirilməsi xarici yoxlamanın həyata keçirilməsi üçün xarakterikdir. Digər hallarda müqavilə adlar, soyadlar, ödəmə şərtləri və üsullarını göstərən aktdır. Proqram ayrıca yaradılıb.
Audit müqaviləsi nədir? Qanuna görə, bu, müəssisə (sifarişçi) ilə auditor təşkilatı (icraçı) arasında münasibətlərin yollarını göstərən rəsmi sənəddir. Hər iki tərəf sahibkar olduğu üçün müqavilə mülki hüquq normalarına uyğun tərtib edilir. O, əsas və əlavə şərtləri ehtiva edə bilər. Daxili auditi planlaşdırarkən, auditin müxtəlif mərhələləri üçün bir neçə müqavilə tərtib etmək mümkündür. Sənəddə göstərilən budur:
- tərəflərin adı, əlaqə məlumatları;
- hər iki tərəfin hüquq və öhdəlikləri;
- auditor xidmətlərinin göstərilməsi üçün müqavilənin mövzusu;
- xidmət şərtləri;
- tərəflərin məsuliyyəti;
- auditor xidmətlərinin dəyəri.
Xidmətlərin göstərilməsi şərtlərindən deyilən yerdə onların şərtləri və mərhələləri, məqsədi və obyekti, habelə qanunvericiliyə istinadlar yazılmalıdır. Hüquq və öhdəliklər haqqında bənddə yoxlamanın forması, tərəflərin hər birinin müstəqillik səviyyəsi, məlumat bazasına giriş və iş sənədlərinin sərəncamına dair məlumatlar göstərilir.
Xidmətlərə görə ödəniş
Auditin planlaşdırılması mərhələsində mühüm yeri göstərilən xidmətlərə görə ödəniş bəndi tutur. Qanuna əsasən, audit üçün ödənişin dörd hüquqi forması var.
Birinci formaödəniş akkord adlanır. Əvvəlcədən təyin edilir və audit başlamazdan əvvəl müqavilədə təsbit edilir. Bir çox auditor müştərinin maliyyə imkanlarından və sonrakı işlərin mürəkkəbliyindən asılı olaraq məbləği özbaşına müəyyən edir.
Vaxt əsaslı ödəniş müasir xidmət bazarında geniş yayılmışdır. Audit təşkilatının təmsil etdiyi podratçı işin dəyərini əvvəlcədən demir. Qiymət yalnız işlər bitdikdən sonra məlum olur. Bu, ən əlverişli ödəniş forması deyil, çünki müştərinin hansı qiymətə arxalana biləcəyini proqnozlaşdırmaq çətindir. Hər şey görülən işin vaxtından və mürəkkəbliyindən asılı olacaq.
Növbəti ödəniş növü parça işi adlanır. Bir əməliyyatın qiymətinin hesablanması sifarişçinin mühasibləri və bilavasitə podratçı tərəfindən müəyyən edilir. Xidmətlər üçün parça ödənişi təqdim olunanlardan ən əlverişlisidir, çünki onun forması və qiyməti əvvəlcədən hesablana bilər. Sifariş irəlilədikcə yoxlanılan qurum əlavə iş tələb edə bilər.
Mix ödəniş, son mümkün forma, yuxarıda sadalanan bütün ödəniş üsullarının birləşməsidir. İri və mürəkkəb müəssisələrdə bu ödəniş formasından istifadə etmək rahatdır. Müxtəlif məqamlar nəzərə alınır. Bu, məsələn, müştərinin maliyyə ödəmə qabiliyyəti, seçilmiş xidmət formaları və ya maliyyə hesabatlarının ümumi sayıdır.
Audit planlaşdırmaq auditin özündən daha tələbkar prosedurdur. Maliyyə-iqtisadi auditin həyata keçirilməsində podratçıya üstünlük verilirsə, o zaman planlaşdırmada yalnız sifarişçi iştirak etməlidir.
Mərhələlərçeklər
Auditin planlaşdırma standartlarını nəzərdən keçirərək, maliyyə və iqtisadi audit prosedurunun özündən bir az danışmalıyıq. Planlaşdırdıqdan sonra auditorlar şöbələr arasında bölüşdürülür və işə başlayırlar. Yoxlamanı həyata keçirən hər bir şəxs əvvəlcədən hazırlanmış xüsusi sorğu vərəqəsi əsasında hərəkət edir. Anket sifarişçidən alınan sübutları özündə əks etdirən bir növ metodik vəsaitdir. Təlimatdakı məlumatlar real məlumatlarla təsdiqlənir. Əgər ziddiyyət aşkar edilərsə, auditorlar xəbərdar olmalıdırlar. Bütün təşkilati və funksional problemlər xüsusi protokolda qeyd olunacaq.
Yoxlamanın dərinliyi auditin formasından asılıdır. Doğrulama xaricidirsə, o zaman ifaçılar az olacaq. Yəqin ki, ayrılmaq məcburiyyətində qalmayacaqlar. Onlar müəssisənin real vəziyyətini anket məlumatları ilə tez bir zamanda müqayisə edəcəklər, bundan sonra təşkilatı tərk edəcəklər. Əgər audit daxilidirsə, onda hər şey daha ciddi olacaq. İfaçılar bir neçə qrupa bölünəcək, bundan sonra onlar istehsal, təşkilati və ya funksional sahəyə hərtərəfli nəzarətə başlayacaqlar.
Auditin bağlanması bütün sadalanan yoxlama formalarında eynidir. Təşkilatın zəif tərəflərini, müxtəlif uyğunsuzluqları, problemləri, təhdidləri və s. göstərən protokol tərtib edilir. Müştəri siyahı ilə tanış olur və yaxın gələcəkdə bütün çətinlikləri aradan qaldırmağı öhdəsinə götürür. Nəticədə, auditin nəticələrinə dair sənəd verilir.
